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    新疆风采35选7开奖结果:【学习】王葆青:这些钱本来就是你的,如何避免多缴冤枉税?

    反做空研究中心2019-03-15 11:39:27

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    王葆青是中税咨询集团高级合伙人,兼任多家大型律所、会计师事务所的税务部主任,长期为税务、海关等政府部门提供财税业务培训,且常年为众多大型企业提供税务顾问服务。


    本文是王葆青8月25日在《创富志》微信会上分享的“税务驱动商业模式变革”文字记录,他结合多个成功案例,分享他如何为企业提供最优的商业模式和涉税方案。本文经过了反做空研究中心编辑整理,但未经当事人审阅。


    商业模式是利益相关者的交易结构


    税务问题不是专家决定的,也不是由财务人员决定的,税务肯定是由业务决定的。不同的业务就决定了不同的业务结果,所以要解决税务问题的根本还得来解决我们的业务设计本身,换而言之就是我们商业模式的设计。


    我对商业模式本身的理解是——按照为主理论,商业模式是利益相关者的交易结构,那站在我们的角度来理解,首先要解决利益。利益简单说有债权、股权、名股实债、身份权等各种各样的权利,可能都是我们的利益。从税务的角度来讲,我们又可以做很多拆分,比如债权又有担保权、收益权、转让权,股权有知情权,税务上要考虑入资权,这都是取得股权的几种方式,还有分配、投票、担保等各种权利。


    比如说名股实债,有很多股权做融资,法律上可能表现为股权,但是税务上如果满足一定条件,我们实际上可能会用来做债务处理。另外包括身份权所对应的股权、劳动权、健康权等,有些税上可以找到对应的依据,有些可能找不到。物权,从法律上来讲,主要是所有权、处置权、使用权等,佛山的一个同学我们一起交流,还创造了购买权。我们世间有各种各样的权利,有权利、有利益就可以交换,因为交换的对象可能就是利益。所以我们必须去解构一下有哪些利益,不同的利益在税务上的处理是不一样的。



    刚刚说到的是利益,第二个是相关。相关其实也有很多种方式相关,有亲属关系而产生的相关,因为股东关系而产生的相关,因为商业合作关系而产生的相关,因为劳动雇佣关系而产生的相关。我们跟国家之间的管制与被管制产生的相关等等各种。这些不同的关系下,它的款项的支付或者利益的转移带来的税收也是不一样的。


    然后就是利益相关者的者,者在我们的理解当中就是主体,那么这个主体从税务上理解,主要就分成两大类:一个是自然人,一个是机构。对于自然人来讲,我们可能又分中国人和外国人。比如中国人,事实上也有待遇差别的,比如说中国人的股东分红交20%的个人所得税,外国人分红不交税,这个者的身份可能严重影响我们的税收?;?,机构就特别多,首先是政府机构,政府机构很多情况下有交易、有收益,没有浪费的义务。接下来是非盈利机构,满足条件的情况下,非盈利机构没有什么税。



    从盈利机构来讲,见得最多就是股份有限公司、有限股份、合伙企业、个体户等,这个机构的税收也有重大差别。比如有限公司、股份有限公司交增值税、营业税等还有企业所得税,分红还有个人所得税。合伙企业、独资企业和个体户,经营人是自然人,就只有增值税、消费税,交完这些之后,经营者再拿钱就没有企业所得税,只有个人所得税。我们做生意的时候,首先选择什么样的者,就得考虑好税收的待遇。


    我们还可以按照上市和非上市划分,税收待遇也有重大差别。比如上市公司的股权转让,自然人转让的话,在二级市场上卖多次,中间的差价是没有税交的。非上市公司的股权转让就有税交。另外非上市公司的分红,自然人肯定得交20%的税。上市公司的自然人分红分成三种类型,持股少于一个月按20%,1-12月交10%,超过12个月交5%,这是上市、非上市企业,它的股权持有期间的分红或者转让税收待遇有重大差别。国内、国外又有变化了。


    从国内国外的角度划分,国内的法人分红,就是国内的法人企业之间的分红不交税。分红给国外的企业交10%,特殊区域,比如香港是5%。这也是有区别。国内国外的股权转让也是有区别,国内企业你要转让所持有的股权,差额部分要交25%的企业所得税。而国外的企业持有中国企业的股权转让,那只需要交10%的非居民企业所得税,税就变少了。事实上我们搭自己股权架构的时候,如果考虑将来有转让、有分红,可能要考虑全球布局的问题。



    在我们的税法当中还有一种非常特殊的身份,我们叫境外中资企业。大概的意思是公司成立在境外的,它是依靠外国或者地区的法律成立,但是完全受境内居民企业或者个人管控,境外大概是空壳公司。这种情况下,我们可以主动向中国政府申报,说那个境外的企业就是我的,那么我们就可以授予一个居民企业的身份。那么授予这样的身份之后,我们分红到境外去,它也不交税了,因为真正的外国企业分红要交10%或者5%,我们境内的人到境外设公司,分红出去就不需要交税。

    我们帮大家族设计全球财富传承的时候,如果下一代有移民倾向或者资金有向境外转移的需求的话,一般我们搭一个境外中资企业,可以顺利、阳光的把资金转到国外,又没有一分钱的税收。


    设计公司架构必须考虑税收


    接着说一下交易,利益相关者的交易结构。交易最复杂了,它和税的相关度特别高,比如说我们交易的标的,不管是货物还是服务还是其他的标的,以及标的的属性,比如我卖货物完整的产权还是卖某个楼的命名权,包括前面所说的某一批钢材的购买权。它交易的属性不同,我们税也发生重大的改变。接下来就是我们交易的金额也会影响我们税收,比如你是正常做价还是价格偏低,还是干脆零收费还是反过来补贴,这个商业模式上可能有不同,但是要考虑税收上不同的待遇。



    当然交易地点对税收的影响还有一种可能是我们所谓的税收洼地,那就是在书上找不到的这么一些地方,那就是因为各地招商引资的需求,可能各地会继相出台一些政策上的优惠。你安排交易地点或者交易主体所在地点的时候也是需要考虑的。


    交易时间、交易频率等,比如对价,一般讲对价是现金,其实对价有很多种,任何有价值的东西都可以作为对价。买东西一般是支付现金、银行存款,实际上也可以以物易物,以股权买东西或者以劳务买东西,在不同的对价方式下,税也有重大差异。比如我们股权换股权,可能就没有税了。


    价格交易可能油价格调整,有交易的撤销,交易结果的分配,一项交易涉及到多个交易,那么哪个先交易、哪个后交易,这是所谓的路径,也可能会对你的后果产生重大的影响。


    我们从税务的角度理解的利益相关者的交易结构,那么这个结构就是利益相关关系者交易,这些元素的组合就可能构成我们的结构,这就跟打麻将一样,每个麻将都很简单。排列组合出来有各种各样的方式,也就是各种各样的商业模式,后果是完全不一样的。




    研究商业模式为什么要考虑税收,在我们的眼中来看商业模式,商业模式是利益相关者的交易结构,那我们理解的是只要有交易,就基本上会有税收。而收税是国家收的,我们有一个说法是国家才是你最大的股东,换言之也就是我们所有的商业模式中最大的利益相关者。因为当时你最大的利益相关者,所以我们设计自己商业模式的时候,你完全无法忽略它的存在,你应当高度重视,而且应当是创始人级别的人来重视这个最大的利益相关者。



    为什么说它是最大的利益相关者呢?做一个简单的数学计算,如果我们购进900万,销售1000万,没有其他费用,中间其实创造了100万的增加值。增值税17万、附加税大概3万,还剩80万,80万要交25%的企业所得税就要干掉20万,还剩60万,分配到自然人、股东手里交12万个人所得税,最后算一算,我们辛辛苦苦赚100万,创造100万的增加值国家干掉你52%,实际上到手只有48%了。从这个角度看,国家才是我们真正的大股东。


    我们这个大股东不仅大,而且强势,收多少税他说了算,如果没交够就整你,而且整了你以后可能会很惨。假设购进900万、销售1000万都不要发票,附加水肥30万,企业所得税×25%,200万,滞纳金是我们税收金额的18%每年,上不封顶,我们暂且算2年150万,只要被税务稽查立案,最少15%,最高500%。购进不要发票,造成上游偷税还要处上游所偷税款1倍以下的???,偷多少罚多少。我们讲偷税后果非常严重。


    而现实的情况,通过我们这么多年的经验,现实的情况差不多100%的企业都在偷税,我们又有一个非常尴尬的事实,差不多100%的企业都在多交税?;谎灾?,我们其实完全没必要通过非法的手段偷税,我们只需要避免我们多交的税款,我们的利益就保障了。当然我们避免自己多交税款,换言之就是你的交易结构可能没做好,好的交易结构下,从税收的角度有可能得到极大的节省。我们不能因为税收调整商业结构,首先保证商业结构本身运作的高效,在这个前提下,我们再来考虑我们税收的节省,这是一个基本的顺序。


    单一大股东的重要性


    接下来我举若干个例子,有些例子是我们以前做过的,有很多例子也是我们学了创富志的商业模式之后,开窍,然后帮客户规划他的商业模式的过程中,税收后来变成了副产品。


    这是我们当年帮一个合资企业做的国产设备退税的业务,大家看一下,它做卷烟外面的那层纸,是高科技企业,我们帮它申请退税,退得越多,我们收益越大。我们研究其中一块业务的时间发现,它向中山买一个搅拌机,这个搅拌机只有60万,同时向佛山买了一个输送槽,这个要900万,他拿回来组装成搅拌机组,总共价值960万。




    我们分析的时候,搅拌机属于机器,这个机器就符合我们退税的条件范围,它就可以退17%,输送槽没有动力,归到T8、T7类,不能算机器,就没办法退税。这样表面上看起来我们就损失掉差不多150万左右的税收。


    表面上看,它这个税就退不到手里,貌似没有办法。我们后来从交易结构的方向帮他找到了一个解决之道,其实解决的方法很简单,大家应该也想到了,就是佛山输送槽卖给中山,中山再把输送槽组装之后卖给江门的纸厂。这时候江门纸厂收到的一张发票或者交付物就是完整的搅拌机组,这就属于机器了,960万全部可以退税。当然,我们赚了100多万,利益均沾,佛山原来900万,给910万,中山60万,我给他加10万,大家都赚钱。


    王葆青:有人说好的商业模式像打麻将,4个人一起打麻将,4个人都赚了,我们的交易不能出现零和游戏,让所有利益相关者都赚钱才是好的交易结构。这里面纸厂多赚了100多万,佛山和中山的机械厂分别多赚10万,我们作为服务者我们的收入也上去了。



    我接着讲下一个案例,这个案例里面有税务问题也有股权问题,这是一个软件公司,4个人搞了一个软件公司,他们生产了一个墨盒是家庭语音,我们的一些数码终端设备里面的文件、照片回到家可以通过wifi自动存入系统,这样既能避免放在手机里面丢失的风险,也避免云平台泄密。


    我首先了解股权结构,当时的股权结构是4个技术人员各占25%,就提醒他股权架构下没有唯一的单一的最大股东,换言之就没有实际控制人,法律上没有实际控制人,将来可能出乱子。老总不信,他说他是4个人的精神领袖,伙伴们都听他。我也就没有多说,没办法。


    然后分析他的交易链条,他当时的交易设计的方法是软件公司生产出软件产品之后,到深圳找了一个生产线路板的公司,做了一个软件的嵌入,像手机一样,线路板加软件就类似一个小电脑。又在深圳找了一个包装公司加上一些包装,贴标签等等,就变成一个完整的产品,然后出口到美国,就是美国自己的公司。这个交易链条当中,我们帮他分析出来一个问题,就是在最后出口的环节,是那个贸易包装公司,包装公司出口电子产品退税17%,退到别人口袋了。


    我跟老总说要做一个调整,可以把利润翻番。当然这个调整也非常简单。




    后面调整也很简单,在我们的包装公司出口之前,我们设了一个外贸公司,当然这个外贸公司就是软件公司老板自己的关联公司,变成出口商就是自己的机构,退税就退到自己手里。这个链条当中还有一个特殊情况,这个软件公司本身有一个优惠,它开出给下游的发票,下游可以抵17%,而软件公司税率超过3%的部分可以即征即退,换言之就是说开出去17的票,下游抵17,而自己只需要交3%,软件公司向下游开票的时候,在合理范围内可以提高价格,我们用3%一直传递到外贸公司。


    后面公司出事了,最近我打电话问老总,你公司做的怎么样?结果他告诉我说,兄弟,真被你说中了。公司进展到快出效益的时候,发现矛盾就出来了,每个人都觉得自己很牛逼,每个人都觉得自己应该多拿一点,不多拿一点就算了,公司的走向就各有意见,结果闹的不欢而散。结果很好的项目,最后由于股权架构设置的问题,让一个很好的项目就崩溃了。


    寻找一个理想的价值洼地


    这是我们最近服务的一个项目,叫小笨蛋,它的商业模式本身还有点意思。我觉得它有几个成功的点,这个公司卖得很好。第一个它选择的是卖鸡蛋,这样一个高频发生的商品。第二个它选择了是鸡蛋里面比较稀有的初生蛋,口感非常好,很多人感觉很好。他采用轻资产模式,都是和养鸡厂合作。另外销售完全走点上平台。


    最重要不是卖鸡蛋,我觉得最成功的是赋予了鸡蛋一些情感因素在里面,首先这个名取得很好,叫小笨蛋,小笨蛋不是骂人,就是广告说的,爱一个人才会说小笨蛋。另外可以看店里面的文案,文案做的非常好,包括产品的包装也非常好,其实我用这个蛋送了很多礼,送礼者或者收礼者都非????;ㄇ欢?,办事好像挺大。它由一个纯粹的鸡蛋变成情感的传递者。




    当然它之所以成功是把普通的鸡蛋变成情感的传递,它自己本身做得挺好。后面我们进去研究了它的交易结构,非常简单,小笨蛋公司直接向供货商买入,当时和他合作的有保证的这些初生蛋,然后通过网络卖给终端顾客。有些顾客直接与小笨蛋公司买,有些是通过所谓的掌柜,这个掌柜换言之就是我们现在流行的微商的店主,换言之就是微信圈发链接,什么事都不用干,别人买了就分成。交易结构很简单。


    后面我们分析它的税收的时候发现,它这样的话,可能太简单,一买一卖,就没有太多的回旋空间。我们通过各方分析,把它的交易结构做了一个调整,大家看后面这张图。



    后面我们认真分析了这家企业,第一个我们发现鸡蛋这个商品很特别,本身是个农产品那么农产品是农业生产者销售农产品的话,增值税不用交,企业所得税也不用交。鸡蛋又很特别,流通环节也不交增值税,蔬菜等都流通环节不交增值税,所得税还有。另外要支付大量的款项给掌柜。


    公司支付款项给自然人或者国内的支付款项给国外,按照我们的税法规定都有代扣代缴义务,这个代扣代缴,网上都是自然人,没办法直接要他交,我们直接扣缴。这样水很高,营业税、增值税5-6个点。


    后面我们对整个架构做了改进,这个改进的第一步,就是我们在供货商或小笨蛋之间加了一个合作社,就是小笨蛋与各地的供应商之间成立农业合作社,这个名意上叫农业合作社,操作没那么复杂。原来是我给钱给鸡蛋改变成我先给你钱买鸡苗然后给钱买饲料、医药,然后再给我鸡蛋,我再补差价。


    通过这个交易结构,我们合作社也就变成了农业生产者,那这个农业生产者首先是卖鸡蛋它不交增值税,因为不管生产还是流通都不交增值税。一旦我是农业生产者的话,我这个鸡蛋的所得税,就企业所得税也不用交了,我们就把作价适当的由合作社,把利润适当的向合作社转移。那么合作社本身什么税都没有,而它又是我100%的子公司,也不是100%,就是我占大股东的子公司,利润通过合并报表又回来了。


    通过刚才的方式,我们确实解决掉了企业的增值税和所得税,之后留下一个问题,就是掌柜的佣金,掌柜佣金如果拿10万,我们扣5%-6%的增值税或者营业税,再扣40%的个人所得税,所剩不多。这样做显然会影响我们的掌柜的积极性。


    最后做法是怎么样呢?分别再找了两个税收洼地,华北、华南,北方在山东,南方在湖南或者江西,找了两个地方,我们和当地的政府谈好了招商引资的条件。谈好条件之后,我们核心是在他那个地方设销售机构,其实都是网上销售,只是法律上注册过去了,所有的操作原来该怎么样还怎么样。法律地点的转移,我们扣缴的主体发生改变,洼地再扣缴掌柜的税收就可以采取合并增收,大概收3%-5%的税收就可以了,让掌柜们的权益就影响会很小。


    股权设计需要钱包公司


    接着我们讲一个股权设计的案例,这个案例应该跟很多公司的设计都有参考价值,上海一个做物流行业数据整合的企业,它公司本身的商业模式非常优秀,它是做物流行业的数据整合,然后基本都采用免费的策略来整合碎片的需求,从而获得一些大数据。


    根据掌握的大数据和真实交易数据,和银行保险合作,银行保险乐意投保,乐意为这些机构贷款,赚取银行或者保险公司的佣金前提是这些参与者贷款利率会比较低、比较简便,投保费率比较低,等于这样的商业模式大家都赚了,但是它的商业模式不是我说的重点。





    我们一个一个看一下,首先是创始人两夫妻,它的股份价格设计我们先让它成立钱包公司,这一定是有限公司,所谓钱包公司,我们的理解就是每一个企业家的家族都应该有自己的钱包公司。这个钱包用来沉淀你来自各个商业机构回归的利润,当然了,它持有的是那些你需要长期持有,而短期内不会转让的股权,我们建议放到钱包公司的名下。之所以这么放,它的主要目的是,因为它是有限公司,收到别的有限公司分回来的红利不用交任何税收。


    这个钱包公司可以作为家族财富传承的载体,当然可能也有一些人会问,这个钱包公司把钱分给创始人的时候是不是也要交税?确实是这样,如果分2%的税出来,那我们的理解是赚很多钱的时候,放到自己的银行卡里和放在不做任何经营也没有任何风险的公司里,它的结果是一样的。


    另外大家有看到,我在它的钱包公司和主体公司之间又放了一个项目公司,也是一个有限公司,这个设计的主要目的是说,它这个架构虽然说要长期持有,但是在未来,比如5年、10年,它也完全有可能被另外一个机构所整合,换言之被整体并购。那么一般现在的并购常见的方式又是用上市公司增发股票来并购另外一些机构。那么我们从税务上理解,这其实就是股权换股权的项目,所以我们用一个项目公司来持有,我们就可以做到100%的股权置换出去获取上市公司部分增发股份,这样也可以做到不交税。


    另外他要做慈善,这对夫妻很有爱心,他们本来活得好好的,没必要出来苦哈哈的干公司,但因缘际会想做好事,财力有限,就出来做公司,他们提供15%,未来可能会用更多的做慈善,做慈善会长期持有,我们建议采用有限的模式。它对外捐赠可以扣除非公益金捐赠不能扣除,因为这个公司没有其他减税的收入,建议他用有限公司来持有做慈善的股权。


    另外我们跟这对夫妻安排了10%的合伙企业待售的股权,什么意思呢?因为这家企业已经准备挂新三板,也已经和券商签合同了,换言之,它未来1-2年肯定要挂上新三板的,因为得到中央很多领导的支持。前途非??春?。它还引入了新的电子身份证,未来一挂新三板或者转主板,它的财富很快增殖,它肯定有一部分股权要变现,我们就建议它放到合伙企业里面去,合伙企业也是放到税收的洼地。正常转让股权要交20%的税。


    用自然人持股转让股权要扣20%的个人所得税,有限公司持股转让股权首先要交25%的企业所得税然后再交20%,整体干掉40%的利益用来交税。我们后面安排让他到洼地做合伙企业,合伙企业的税收可以控制到交易总额的3.5%左右,这个利益就非常巨大了。大概10%左右会卖,这部分提前剥离开。


    接下来是员工持股平台,员工持股平台,一般的上新三板或者挂主板的公司都会设,跟员工带金手套。我们建议他们两夫妻新成立有限公司,也不用太大,就两夫妻控制。通过有限公司再到合伙企业里面去做GP,那么这个主要是从法律的角度考虑,因为你做GP,控制权在你手里。加有限公司GP是无限责任,加有限公司是相当于加防火墙,有什么事承担有限责任就可以了。


    第二个问题是员工持股平台,我们依然放到洼地去,99%的权益是归员工,员工就只能做LP,LP来讲就是说决策上就别多话,利益全部给你。员工也别指望他跟着你一生一世,跟着你也是股权转让然后有一次财富爆增的机会,这帮人想着股权脱手的,所以也放到洼地,以后享受股权转让的时候,大概3.5%左右的税收负担。


    同理,就是他准备释放20%的股权出来给外部的投资者。他这个投资者原本准备搞财务投资,被叫停了,因为他需要的钱并不多。我建议他找上下游和他有关的,能够投入资源的机构来投资给人家机会,所以他拿出20%的股权做众筹。他采用了到洼地去仿造员工的机制来处理,具体的事我就不用多说。


    总结一下,我们建议在设置你股权的时候,不是首先考虑怎么获得股权,而是首先考虑得到股权之后未来会怎么处置或者是持有,根据我们对股权未来的安排来设计我们这个今天的架构,这个动作没搞对,未来要调整的话,代价可能会比较大。顺便说一句,绝大多数公司的股权可能都是自然人持股,这两层架构很不方便,如果做调整都可能出现税的问题,建议大家依然是自然人做股东的公司的话,尽早做调整。


    一场去掉中间层的企业大革命


    接下来再讲一个案例,连锁店内部交易调整管理,这是做养发的公司,商业模式是不做理发,也不做美容,它保养头发,产品非常好,服务也到位,它养发的领域做到全国NO1,发展非常迅猛,已经有两千多家门店。




    原来集团内部的交易结构是,总部有一个工厂是下属的工厂,它每20万的货品卖到总部去,总部就在各省找一些总经销,它叫分中心,按65万的价格卖给分中心,分中心对中间门店提供一些拓展、管理、培训、咨询服务表现上是我卖100万的洗发水给你。而终端的门店再加上一些服务,以市场价格一千万卖给女同志或者男同志,这就是它原来的交易结构。这是典型的分销体系。


    后面我们帮这家企业分析说,我们很喜欢问企业一个问题,你卖的到底是什么?那这个老板一直认为我们卖了10年,我们卖的不就是洗发水吗?我们帮他认真分析了一下,如果在你的店面旁边开一个一模一样的店,如果我们用同样的洗发水、同样的服务、同样的价格、同样的装修,如果我们把你的品牌名字给改一改,就是店面改成另外的养发馆,生意会好吗?不会好。原来他卖的不是洗发水,还卖了品牌。


    这家企业做了10年,他没有搞明白他卖的是什么。他一直认为自己就是卖洗发水的,经过我们的分析,面对分中心和门店不仅卖洗发水,更重要的是输出品牌。既然是品牌,它的交易结构、它的集团内的交易结构应该做出调整。




    大家看一下调整后的交易结构,发生变化了,首先我们把总部给它拆成两个,一个是销售总部,一个是品牌总部,先说销售总部这边,我们依然从工厂采购20万的货品,这中间我们销售给门店的时候,原来是通过分中心销售,我们去掉中间层,自己建了一个电商平台。其实也就是网络版的,可以掌握库存,然后做智能配送。我们暂且叫做电商分销平台,其实是很小量级的电商平台。我们实现跟终端的直接销售,这部分作价30万。


    我们按照品牌总部和终端签合同,按照一千万销售额收取3.5、%的品牌使用费,再按照营业额的3.5%收取咨询服务费,因为我们确实给你做了培训、策划、设计、后台的管理,包括软件的使用。所以我们收取3.5%的服务费也是理所当然的。在门店的角度这边付30万,那边付70万,总成本没有发生改变。




    而总部对终端门店的授权只需要签和约,再发授权书加牌匾,工作就完成了。服务这部分总部做不了,我就把这部分工作分包给原来的分中心,分中心受托再对门店提供这样的服务,这样整个交易结构就彻底改过来了。我们从社会上来看,就是30万的部分交增值税,70万的部分只需要交6%的税。


    我们给它带来的效果肯定不只是税的问题,第一个依然是税,70%这部分的营业额少交了11%的税,那就相当于根据营业额的总额,我们增加了7.7%的利润,它的利润瞬间就翻番了。第二个就是资金管理,原来货是通过分中心往下卖,钱通过分中心往上收。钱在谁手里谁就是大爷,以前总部总是找分中心要钱,现在反过来。另外会计的流水发生了重大变化,原来只有65万的帐面收入,现在变成100万。


    对终端的控制力明显加强,也就是所有连锁商都会有一个担心,就是既怕某个省的业务做不起来,又怕某个省的业务做的太大,所以我们通过总部的电商平台直接与终端门店的交易就劈开了对中间商的依赖,那从终端门店的控制力显著加强。

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